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石家庄www.2007.com记账:进项税额转出8种情形(含案例

发表于 2019-12-25 浏览:
文章导读:2016年5月1日购入打印机一台,在财务会计上做为固资结转,折旧费期五年,兼用作所述二项服务项目,获得所得税增值税专票注明的货品额度1万余元,于本月验证抵税。答:经营者获得房产专...

在我国所得税推行进项税额抵扣规章制度,但公司购入的货品产生非正常损失(非营利性损害),及其将购入货品更改主要用途(如用作非应纳税额新项目、集体福利或消费等),其抵税的进项税应根据“应交税金——销项税(进项税额转出)”学科转到相关学科,不给予抵税。

 

(一)货品用作集体福利和消费怎样解决?

答:经营者已抵扣进项税的购入货品(没有固资)、劳务公司、服务项目,用作集体福利和消费的,理应将早已抵税的进项税从本期进项税转站出;没法明确该进项税的,依照本期具体计算成本应转出的进项税。

例:某公司为一般纳税人,可用一般记税方式。2016年5月1日购入洗洁剂提前准备用作市场销售,获得所得税增值税专票注明的所得税额1万余元,本月验证抵税。2016年7月,该经营者将所购入的该批号洗洁剂所有用作员工食堂。

经营者将已抵扣进项税的购入货品用作集体福利的,应当产生的本月将已抵税的1万余元开展进项税额转出。

财务会计解决以下:

借:应付工资-员工福利费

贷:原料

应交税金-销项税(进项税额转出)

(二)货品产生非正常损失怎样解决?

答:经营者购入的货品产生因管理方法不当导致的失窃、遗失、发霉霉变,或因违背相关法律法规导致的依规收走、消毁、拆卸情况,其购入货品,及其有关的生产加工维修机电维修劳务公司和道路运输服务中心抵税的进项税应开展转入。

例:某公司为一般纳税人,出示设计方案服务项目,可用一般记税方式。2016年5月购入彩色复印纸张,获得所得税增值税专票注明的货品额度10万余元,运输费1万余元,并且于本月验证抵税。2016年7月,该经营者因为管理方法不当导致所述彩色复印纸张所有遗失。

经营者购入货品因管理方法不当导致的遗失,应当产生的本月将已抵税的货品及物流运输的进项税开展转入。

应转出的进项税=100000*17%+10000*11%=18100元

财务会计解决以下:

借:等待审核资产损溢-等待审核速动资产损害

贷:产成品

应交税费-销项税(进项税额转出)

 

(三)在商品、库存商品产生非正常损失怎样解决?

答:经营者在商品、库存商品产生因管理方法不当导致的失窃、遗失、发霉霉变,或因违背相关法律法规导致的依规收走、消毁、拆卸情况,其损耗的购入货品(不包含固资),及其有关的生产加工维修机电维修劳务公司和道路运输服务中心抵税的进项税应开展转入。

没法明确该进项税的,依照本期具体计算成本应转出的进项税。

例:某公司为一般纳税人,制造包裝食品类,可用一般记税方式。2016年8月其某批号在商品的60%因违背國家相关法律法规被依规收走,该批号在商品所损耗的购入货品成本费为10万余元,产生运输费1万余元,已经在购入本月验证抵税。

经营者在商品因违反规定國家相关法律法规被依规收走,应当产生的本月将所损耗的购入货品及物流运输的进项税开展转入。

应转出的进项税=(100000×17%+10000×11%)×60%=10860元

财务会计解决以下:

借:等待审核资产损溢-等待审核速动资产损害

贷:在商品

应交税费-销项税(进项税额转出)

(四)经营者可用一般记税方式混合销售简易计税新项目、免税政策新项目怎样解决?

答:可用一般记税方式的经营者,混合销售简易计税新项目、免税政策新项目而没法区划不可抵税的进项税,应依照以下计算公式不可抵税的进项税:

不可抵税的进项税=本期没法区划的所有进项税×(本期简易征收记税新项目销售总额+增值税免税新项目销售总额)&pide;本期所有销售总额

例:某公司为一般纳税人,出示货运运输服务项目和搬运装卸服务项目,在其中货运运输服务项目可用一般记税方式,搬运装卸服务项目挑选可用简易征收。该经营者2016年7月交纳本月水电费11.7万余元,获得所得税增值税专票并且于本月验证抵税,且该进项税没法在货运运输服务项目和搬运装卸服务项目间区划。该经营者本月获得货运运输收益6万余元,搬运装卸服务项目4万余元。

经营者因混合销售简易计税新项目而没法区划所获得进项税的,依照以下计算公式应转出的进项税:

应转出的进项税=117000&pide;(1+17%)×40000&pide;(40000+60000)×17%=6800元

财务会计解决以下:

借:期间费用

贷:应交税费-销项税(进项税额转出)

 

(五)固资、无形资产摊销产生应进项税额转出的情况怎样解决?

答:已抵扣进项税的固资,产生应进项税额转出情况的,依照以下计算公式不可抵税的进项税:

不可抵税的进项税=固资、无形资产摊销或是房产基金净值×税率

固资、无形资产摊销或是房产基金净值,就是指经营者依据财务制度计提折旧或摊销后的账户余额。

例:某公司为一般纳税人,出示岗位和婚姻生活中介机构,可用一般记税方式,在其中婚姻生活中介机构享有增值税免税政策优惠。2016年5月1日购入打印机一台,在财务会计上做为固资结转,折旧费期五年,兼用作所述二项服务项目,获得所得税增值税专票注明的货品额度1万余元,于本月验证抵税。2016年12月,该经营者将所述打印机移交至婚姻生活中介公司单位,专用型于增值税免税新项目。

经营者购入的固资专用型于免税政策新项目,应当产生的下月按以下计算公式不可抵税的进项税:

固资的基金净值=10000-(10000&pide;5&pide;12×6)=9000元

应转出的进项税=9000×17%=1530元

财务会计解决以下:

借:固资

贷:应交税费-销项税(进项税额转出)

(六)获得不可抵扣进项税的房产怎样解决?

答:经营者获得房产专用型于简易征收记税新项目、增值税免税新项目、集体福利或是消费的,应获得2016年5月1今后出具的合理合法合理的所得税缴税凭据,并开展进项税额转出。

如获得的所得税缴税凭据为所得税增值税专票,应在验证期限内开展验证。

例:某公司为一般纳税人,2016年5月购入一栋楼作为员工宿舍,购入含税价款为1110万余元,已获得所得税增值税专票并且于本月验证。

经营者获得房产用作集体福利,应将相对的所得税额纳入进项税,并且于本期开展进项税额转出。

应转出的进项税=11100000&pide;(1+11%)×11%=1100000元

财务会计解决以下:

借:固资 1100000

贷:应交税费-销项税(进项税额转出) 1100000

(七)购买方产生销售折让、中断或是退还怎样解决?

答:经营者可用一般记税方式记税的,因销售折让、中断或是退还而退给购方的所得税额,购方应暂依《出具红色字体所得税增值税专票信息表》列出所得税税额从本期进项税转站出,待获得销货方出具的红色字体增值税专票后,与《出具红色字体所得税增值税专票信息表》一并做为记帐凭证。

例:某公司为一般纳税人,2016年5月租用办公房一间,本月预付款一年房租126万余元,已获得所得税增值税专票并且于本月验证抵税。2016年10月因房屋质量问题终止租用,接到退还的剩下一部分房租63万余元,并出具了《出具红色字体所得税增值税专票信息表》。

税收解决:

经营者因市场销售中断而接到退回的剩下合同款,应当出具《出具红色字体所得税增值税专票信息表》的本月开展进项税额转出。

应转出的进项税=630000&pide;(1+5%)×5%=30000元

财务会计解决以下:

借:存款 630000

贷:长期待摊费用 600000

应交税费-销项税(进项税额转出)30000

 

(八)房产及房产在建项目进项税额转出要求

1已足额抵税的货品和服务项目转用作房产在建项目怎样解决?

答:购入时已足额抵扣进项税的货品和服务项目,转用作房产在建项目的,其已抵扣进项税的40%一部分,应当改用的本期从进项税中扣除,记入待抵扣进项税,并且于改用的本月起第13月从销项税中抵税。

注解:经营者原购入货品和服务项目用作企业安全生产,且于购入时获得了相对的所得税增值税专票并验证抵税结束,但这些货品和服务项目在购入后具体领料时沒有用作企业安全生产只是改用在某种房产在建项目里了,则这些货品和服务项目不可以再可用本期足额抵税的方法,而将可用房产分期付款抵税的方法,即第一年只容许抵税60%。因而,以前已足额抵税一部分的40%应在改用本期先转到待抵扣进项税,随后在改用的本月起第13月再从待抵扣进项税转到本期抵扣进项税用作抵税。

例1:某一般纳税人公司于2016年5月购入了一批混凝土117万余元用作企业安全生产,购入时公司获得所得税增值税专票上标明的税额17万余元,公司已经在本期验证抵税;2016年6月,该公司具体领料此笔混凝土时,沒有将此笔混凝土用作企业安全生产,只是改用作公司已经建造的写字楼,则此笔混凝土已抵税的进项税17万余元的40%,即6.8万余元,应在隶属期6月做进项税额转出至待抵扣进项税,随后在隶属期2017年7月从待抵扣进项税转站出至本期进项税并且于本期抵税。

财务会计解决以下:

2016年6月,将6.8万余元转到待抵扣进项税的财务会计解决

借:应交税费-待抵扣进项税 68000

贷:应交税费-销项税(进项税额转出)68000

2017年7月,能够抵税6.8万余元时的财务会计解决

借:应交税费-销项税(进项税)68000

贷:应交税费-待抵扣进项税 68000

例2.某一般纳税人公司A于2016年5月与工程设计公司B签定了106万余元的设计协议,并且于本期获得了B企业出具的所得税增值税专票且已验证抵扣进项税6万余元;2016年6月,A公司决策由B企业为A企业在建的写字楼出示方案设计,则项设计方案服务项目的进项税6万余元的40%,即2.4万余元,应在隶属期6月做进项税转 出至待抵扣进项税,随后在隶属期2017年7月从待抵扣进项税转站出至本期进项税并且于本期抵税。

财务会计解决以下:

2016年6月,将2.4万余元转到待抵扣进项税的财务会计解决

借:应交税费-待抵扣进项税 24000

贷:应交税费-销项税(进项税额转出) 24000

2017年7月,能够抵税2.4万余元时的财务会计解决

借:应交税费-销项税(进项税) 24000

贷:应交税费-待抵扣进项税 24000

2房产在建项目产生非正常损失怎样解决?

答:房产在建项目产生非正常损失的,其所损耗的购入货品、设计方案服务项目和建筑服务已抵税的进项税应当本期所有转入;其待抵扣进项税不可抵税。

注解:房产在建项目产生非正常损失就是指房产在建项目被依规收走、消毁、拆卸的情况。公司在建造房产在建项目时损耗的货品、设计方案服务项目和建筑服务已依照房产分期付款抵税的标准一切正常抵扣进项税,即第一年抵税60%而剩余40%转到待抵,但是因为房产在建项目产生非正常损失时,这种货品、设计方案服务项目和建筑服务就变成不可以抵扣进项税的新项目了,因此针对已抵税的60%的一部分应足额做进项税额转出,而40%待抵税的一部分不可以再用作抵税。

例:某一般纳税人公司A于2016年5月刚开始在建写字楼,期内购入了混凝土117万余元用作基本建设,并由某建筑设计公司出示写字楼设计服务项目,额度106万余元,该新项目交给某建筑工程公司开展基本建设,额度111万余元,所述新项目均获得了所得税增值税专票,A公司已经在本期验证并各自抵税了进项税的60%,即10.2万余元、3.6万余元和6.6万余元,总共20.4万余元,剩下的40%,即13.6万余元按规定转到待抵扣进项税。2016年12月,该写字楼被建设局评定为违法建筑,被依规拆卸,公司理应在隶属期12月将所述已抵税的10.2万余元进项税足额转入,已转到待抵税的13.6万余元不可再抵税。

财务会计解决以下:

2016年5月,抵扣进项税和转到待抵税的财务会计解决:

借:在建项目 3000000

应交税费-销项税(进项税)204000

应交税费-待抵扣进项税 136000

贷:存款 3340000

2016年12月,进项税额转出和待抵扣进项税不可抵税的财务会计解决:

借:在建项目 340000

贷:应交税费-销项税(进项税额转出) 204000

应交税费-待抵扣进项税 136000

3已抵扣进项税的房产产生非正常损失或更改主要用途,专用型于不可抵税新项目的情况怎样解决?

答:已抵扣进项税的房产,产生非正常损失,或是更改主要用途,专用型于简易征收记税新项目、增值税免税新项目、集体福利或是消费的,依照以下计算公式不可抵税的进项税:

不可抵税的进项税=(已抵扣进项税+待抵扣进项税)×房产基金净值率

房产基金净值率=(房产基金净值&pide;房产固定资产原值)×100%

不可抵税的进项税低于或相当于该房产已抵扣进项税的,应当该房产更改主要用途的本期,将不可抵税的进项税从进项税中扣除。

不可抵税的进项税超过该房产已抵扣进项税的,应当该房产更改主要用途的本期,将已抵扣进项税从进项税中扣除,并从该房产待抵扣进项税中扣除不可抵扣进项税与已抵扣进项税的差值。

注解:当房产产生非正常损失,即产生被依规收走、消毁、拆卸的情况时,或产生更改主要用途,专用型于简易征收记税新项目、增值税免税新项目、集体福利或是消费的,即由能够抵税的新项目变为不可以抵扣进项税的新项目时,因为以前房产抵税采用了分期付款抵税的方法,因而进项税额转出时要按下列流程实际操作解决:

(1)测算不可抵税的进项税:

不可抵税的进项税=(已抵扣进项税+待抵扣进项税)×房产基金净值率

房产基金净值率=(房产基金净值&pide;房产固定资产原值)×100%

(2)较为不可抵税的进项税与已抵扣进项税:

①不可抵税的进项税≤已抵扣进项税的,应在本期对不可抵税的进项税应做进项税额转出;

②不可抵税的进项税≥已抵扣进项税的,应在本期对不可抵税的进项税做进项税额转出,另外,测算“差值”=不可抵税的进项税-已抵税的进项税,随后在待抵扣进项税中扣减所述“差值”。

例:某一般纳税人公司耗资1110万余元于2016年5月购入一座工业厂房用作企业安全生产,购入时获得所得税增值税专票,并且于本期抵扣进项税66万余元,转到待抵扣进项税44万余元。2016年11月,公司决策将该工业厂房专用型于仓储管理,依据36号文规定可选用简易计税方法记税,假定公司测算折旧费应用平均年限法,预估使用期20年,净残值率5%,这时理应:

(1)测算不可抵税的进项税:

房产基金净值=1000-(1000-1000ⅹ5%)&pide;20&pide;12ⅹ6≈976万余元

不可抵税的进项税=(66+44)ⅹ(976&pide;1000)≈107万余元

(2)较为不可抵税的进项税与已抵扣进项税:

因为107万余元>66万余元,则应最先将66万余元做进项税额转出,然后测算“差值”=107-66=41万余元,随后将41万余元“差值”从44万余元的待抵扣进项税中扣减。

财务会计解决以下:

2016年5月购入工业厂房时的财务会计解决

借:固资 10000000

应交税费-销项税(进项税)660000

应交税费-待抵扣进项税 440000

贷:存款 11100000

2016年11月将该工业厂房用作仓储管理的财务会计解决:

借:固资 1070000

贷: 应交税费-销项税(进项税额转出)660000

应交税费-待抵扣进项税 410000

2016年5月再次抵税待抵扣进项税中的剩下一部分

借:应交税金-销项税(进项税额转出) 30000

贷:应交税金-待抵扣进项税 30000

接好例,假如公司是2017年4月决策将该工业厂房用作仓储管理,假定该工业厂房那时候的基金净值因事减至550万余元,则计算方式以下:

(1)测算不可抵税的进项税:

不可抵税的进项税=(66+44)ⅹ(550&pide;1000)=60.5万余元

(2)较为不可抵税的进项税与已抵扣进项税:

因为60.5万余元<66万余元,则应立即将60.5万余元做进项税额转出。

财务会计解决以下:

2017年4月将该工业厂房用作仓储管理的财务会计解决:

借:固资 605000

贷:应交税费-销项税(进项税额转出) 605000

4不可抵税的房产产生主要用途更改,变为能够抵扣进项税的情况怎样解决?

答:按规定不可抵扣进项税的房产,产生主要用途更改,用作容许抵扣进项税新项目的,依照以下公式计算在更改主要用途的下月测算可抵扣进项税。

可抵扣进项税=所得税缴税凭据标明或测算的进项税×房产基金净值率

按照本条要求测算的可抵扣进项税,应获得2016年5月1今后出具的合理合法合理的所得税缴税凭据。60%的一部分于更改主要用途的下月从销项税中抵税,40%的一部分为待抵扣进项税,于更改主要用途的下月起第13月从销项税中抵税。

注解:专用型于简易征收记税新项目、增值税免税新项目、集体福利或是消费的房产,不可抵扣进项税,但当该房产更改主要用途,能够抵扣进项税时,理应在更改主要用途的下月,依照房产分期付款抵税的方法,分期付款抵税房产基金净值中含有的进项税。

例:某一般纳税人公司耗资1110万余元于2016年5月购入一栋楼作为员工宿舍,购入时获得所得税增值税专票并已验证,但是因为用作集体福利故未抵扣增值税进项税。11月,公司决策将该员工宿舍改造为制造经营地,假定房产基金净值比率90%,则公司应在12月做以下解决:

(1)测算可抵扣进项税

可抵扣进项税=1110&pide;(1+11%)ⅹ11%ⅹ90%=99万余元

(2)在其中99ⅹ60%=59.4万余元可在本期用作进项税额抵扣,剩下99ⅹ40%=39.6万余元转到待抵扣进项税,能够于2018年1月抵扣进项税。

财务会计解决以下:

2016年5月购入员工宿舍时的财务会计解决:

借:固资 11100000

贷:存款 10000000

应交税费-销项税(进项税额转出) 1100000

2016年12月员工宿舍改成制造经营地的财务会计解决:

借:应交税费-销项税(进项税)594000

应交税费-待抵扣进项税 396000

贷:固资 990000

2018年1月抵扣进项税的财务会计解决:

借:应交税费-销项税(进项税)396000

贷:应交税费-待抵扣进项税 396000

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